業(yè)務招待費的計算基數(shù)處理妙招

　　計算基數(shù)=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入

　　實際上，這個公式是存在問題的！咱們來看看北京國稅專家是怎么說的！

　　既然說到業(yè)務招待費等稅前扣除限額，那就先看看稅法的規(guī)定。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：

　　第四十三條　企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

　　第四十四條　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　有人馬上就會說：專家的說法與稅法規(guī)定一致啊，主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入在《A101010一般企業(yè)收入明細表》就是“營業(yè)收入”的組成部分。

　　可是，稅法的“銷售（營業(yè)）收入”與會計的“主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入”是存在差異的。同樣是《企業(yè)所得稅法實施條例》第十四條、第十五條規(guī)定銷售（營業(yè)）收入的范圍，而第十六條則規(guī)定了轉讓財產收入。

　　根據會計準則的規(guī)定，企業(yè)在處置“投資性房地產”時，取得的收入是記入“其他業(yè)務收入”的；但是，在稅務上，稅法并不認可有“投資性房地產”這么一項資產，而是視為固定資產或無形資產（土地使用權），而處置固定資產或無形資產（土地使用權）的收入則是《企業(yè)所得稅法實施條例》第十六條規(guī)定的“轉讓財產收入”。

　　因此，如果企業(yè)發(fā)生了處置投資性房地產的業(yè)務，按照會計準則規(guī)定將其收入記入了“其他業(yè)務收入”的，在企業(yè)所得稅匯算清繳時應將其調整為“轉讓財產收入”，否則將可能因多算業(yè)務招待費等扣除計算基數(shù)而產生納稅風險。

　　匯算清繳實務案例

　　某公司在2016年6月處置了一處用于出租的房產，取得收入1050萬元存入銀行。該項房產系營改增前購置，適用簡易征收。該房產在企業(yè)賬面上記錄為“投資性房地產”，原值500萬元，已經計提折舊200萬元，無減值準備。

　　假設不考慮城市維護建設稅和教育費附加，作出會計處理和企業(yè)所得稅年度匯算清繳填報。

　　一、會計處理

　　1.處置投資性房地產取得收入：

　　借：銀行存款  1050萬元

　　貸：其他業(yè)務收入  1000萬元

　　應交稅費——簡易計稅  50萬元

　　2.結轉投資性房地產成本：

　　借：其他業(yè)務成本  300萬元

　　投資性房地產累計折舊  200萬元

　　貸：投資性房地產  500萬元

　　二、企業(yè)所得稅匯算清繳填報：

　　步：填報《A101010一般企業(yè)收入明細表》（見表1）：

　　第二步：填報《A102010一般企業(yè)成本費用明細表》（見表2）：

　　第三步：填報《A105000納稅調整項目明細表》（見表3）：

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